保护纳税人权益，税务律师可以发挥更大的作用

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 2013年3月25日 《中国税务报》记者 张剀

前不久，国家税务总局发布了《关于加强纳税人权益保护工作的若干意见》（税总发〔2013〕15号，以下简称15号文件）。据了解，这是继国家税务总局发布《关于纳税人权利与义务的公告》（国家税务总局公告2009年第1号）以及《关于深入贯彻落实〈国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告〉的通知》（国税函〔2009〕761号）之后，又一保护纳税人权益的重要文件。

对此，北京华税律师事务所主任、中华全国律师协会财税法专业委员会副主任刘天永表示，15号文件的发布，再次向社会各界传递出一个重要信息：国家税务总局已将依法保护纳税人合法权益作为今后各级税务机关依法行政考核的重要参考指标。刘天永认为，在切实保护纳税人合法权益方面，税务律师、注册税务师、注册会计师都是不可忽视的力量，而税务律师可以从中发挥更大的作用。

有关专家介绍说，税务律师、注册税务师、注册会计师虽然都属于涉税中介机构的专业人士，但却有比较显著的区别。注册税务师、注册会计师的业务范围一般集中于企业内部管理领域，如账务分析、账务处理、账务调整等，而税务律师的业务范围一般集中于企业对外经济活动领域，如对外投资、兼并重组等，而且更加注重从整体上考虑企业的税务问题。注册税务师、注册会计师更注重在具体税务处理中数据的把握，在作业方式上直接表现为计算、分析、比较，而税务律师更关注解决方案的合法性，在工作方式上直接表现为调查取证、寻求低税赋法律依据。

作为中国最早一批税务律师之一，刘天永认为，税务律师因为同时具有律师和注册税务师或注册会计师的资格，能够更加方便地介入司法程序，代理当事人参与税务听证、行政复议以及税务诉讼等涉税争议。这种财务与法律的双重知识背景，决定了税务律师的服务更加全面，也使其在有效维护纳税人合法权益方面具有比注册税务师和注册会计师更独特的天然职业优势。在协调征纳关系，减少税企争议过程中，税务律师能够以代理人的角色积极参与其中，不仅能帮助纳税人及时准确地把握税务处理的方向，争取可能的税收优惠，更加理性地对待可能存在地争议，有理有据地保持与税务机关高质量的沟通，也可以使很多争议化解在萌芽阶段。

不过，无论税企双方做多少努力，税企双方对簿公堂的事情也无法避免。据记者了解，美国每年税务行政复议案件超过10万起，税务行政诉讼案件超过3万起。台湾地区每年税务行政诉讼案件不低于5000起，占到行政诉讼总量的60%左右。在这些税务争议的解决过程中，都有专业税务律师的身影。虽然我国目前税务行政诉讼案件远未达到以上规模，但行政诉讼已经成为法律赋予纳税人维护其合法权利，免遭来自公权力机关侵害的重要保护手段，并且已经有越来越多的企业开始运用法律武器来维护自身的合法权益了。

有关专家表示，由于我国税法本身比较繁琐和尚不完善等特点，税务机关执法过程中不可避免地存在不规范行为。同时，企业财务人员由于对税务稽查、税务争议解决程序缺乏专业性的了解，与税务机关之间的沟通往往难以达到预期的效果，导致企业最后轻则被处以高额的罚款，重则追究有关人员的刑事责任。实践表明，在稽查应对、税务听证、复议、诉讼等税务争议救济程序中，很多企业都表现得力不从心。

“存在争议的关键，是谁也说服不了谁。”刘天永说，无论是与税务机关沟通，还是通过复议、诉讼等途径解决涉税争议，都离不开对税法的准确理解和对实务经验的合理运用，并且要让对方心服口服。为此，刘天永向记者介绍了他曾经代理过的一个案例。

A酒厂为了减少销售环节的消费税支出，成立了一家具有独立法人资格的销售公司B。A酒厂以较低的价格将生产的酒销售给B公司，然后再由B公司按市场价对外销售。税务机关在纳税检查中发现A酒厂销售的酒产品价格过低，于是按照税收征管法第六十三条的规定，将A酒厂少缴税款的行为定性为偷税，并要求其补缴税款，缴纳滞纳金和应补缴税款额4倍的罚款。

尽管A酒厂承认少缴了税款，但认为税务机关的处罚过于严重。刘天永以A公司代理律师的身份介入后，认为A酒厂虽然少缴纳了税款，但并没有伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，也没有在账簿上多列支出或者不列、少列收入，更没有经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不符合税收征管法对“偷税”的认定条件，因此不能罚款。

为了说服税务机关，刘天永进一步指出，根据税收征管法第三十五条的规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。A酒厂少缴税款的行为应该适用这一条款。也就是说，税务机关可以要求A酒厂补缴税款及滞纳金，但不能处以任何罚款。最终，税务机关认可了刘天永的观点。事后，A酒厂的财务负责人说，如果没有税务律师的介入，他们很可能就把罚款也交了。

刘天永最后告诉记者，在日益强调依法治税的今天，准确、深刻地理解好、运用好税法，是纳税人维护自身的合法权益的基础和关键。而在这方面，税务律师可以发挥作用的空间正越来越大。据了解，为了更好地帮助纳税人维护其合法权益，中华全国律师协会于2012年组建了财税法专业委员会，相信未来会有更多的律师涉足税务领域，将在纳税人权益保护方面发挥更大的作用。